周凤群

摘要：现金流量表作为企业对外报送的基础财务报表之一，对资产负债表与利润表提供的财务信息进行补充完善，财务报表使用者可以通过分析现金流量表来衡量和评价企业的资金支付能力、资金周转能力以及资金的偿债能力，分析当前现金流以及运营能力来预测未来现金流量的状况，为财务报表使用者做出的各种财务决策提供强而有力的支持与****。因此，现金流量表的编制对财务报表使用者来说变得尤其重要。现金流量表的构成大体上分为三部分，即经营活动、投资活动、筹资活动。一般企业的投资活动与筹资活动业务相对于经营活动业务较少，可以采用直接法编制；经营活动相对比较繁琐复杂，也令大多数财务人头痛。本文在分析现金流量表的编制时主要是针对复杂业务的经营活动产生的现金流量而言。

关键字：经营活动、现金流量、直接法、间接法

一、现金流量表的概念及作用

现金与现金等价物指的是企业持有的库存现金与可随时支付且不受限制的存款、其他货币资金，以及持有的期限短（一般自购买日起不超过三个月）、流动性强、风险小、易于转变为确定金额的短期投资，如国库券、短期债券等。现金流量表是指在一定的会计期间内，企业的现金与现金等价物的收入和支出情况。现金流量表中现金和现金等价物应当视为是一个整体，其中现金流入与流出之间的转换，以及现金流入或流出与现金等价物的流入或者流出之间的转换，不产生现金流量。如企业从银行取出现金作为备用金，并未造成现金流入或者流出企业；用银行存款购买三个月到期的债券，未造成现金与现金等价物流出或者流入企业，因此，也不构成现金流量。

现金流量表的记账基础与资产负债表和利润表记账基础有所差别，现金流量表的记账基础不是权责发生制，而是收付实现制。现金流量表能够反映出企业的资金情况，使财务报表使用者能够清楚的认识到企业资金流动情况，以及企业是否具备偿债能力，资金周转是否正常，是否可能影响企业的经营能力，为财务报表使用者做出的财务决策提供强有力的支持保障，从而做出正确的决策。

二、现金流量表的编制方法

直接法编制现金流量表是从营业收入为起点，直接调增或调减与经营活动有关的项目变动情况，因此对分析与经营活动相关的现金流量的来源与用途有益；间接法编制现金流量表是从净利润开始，将相关业务的现金流入流出调整为以收付实现制下的现金流入流出，并剔除投资和筹资活动的影响，将净利润调整为经营活动产生的现金流量净额，从而有利于使财务报表使用者了解净利润和经营活动产生的现金流量净额之间的差异是如何形成的，通过对现金流量表的分析来分析净利润的质量高低。因此，企业会计准则要求企业在编制现金流量表时应采用直接法，并在附注中披露以净利润为起点调整为经营活动产生的现金流量的信息。

（一）直接法

直接法编制主要是企业根据现金与现金等价物实际发生数直接分析填列。现金流量表需要根据不同的业务活动的性质及内容进行分析填列，主要涉及以下三大部分：

1、经营活动产生的现金流量

除去投资活动与筹资活动产生的现金流量外，均属于经营活动产生的现金流量。不同的企业由不同的行业特点，因此经营活动内容也会千差万别，在填制该部分内容时，企业应当根据本公司实际的行业特点分析填列。

2、投资活动产生的现金流量

投资活动主要是企业长期资产的购建或处置，主要包括持有期限在一年或者一个营业周期以上的固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等。同样的，不同的行业有不同的特点，在填列时应当根据本行业特点填列。购建长期资产时产生的支付给职工的及为职工支付的现金、计入长期资产价值的相关税费、应当资本化的利息费用均属于投资活动。

3、筹资活动产生的现金流量

引起企业的债务结构、资本结构发生变化的活动属于筹资活动。比如说企业向股东发行股票募集资金、向银行借款等活动都是筹资活动，由这些活动产生的股利分配、利息费用应列入与筹资活动相关的现金流量。

（二）间接法

间接法编制主要是从净利润开始，以收付实现制为记账基础，对净利润进行增减调整，调整的内容主要是不涉及现金收支的收入、费用、营业外收支、经营性应收应付项目。采用间接法编制，主要是对以下四大类进行调整填列：

1、不涉及现金支付的费用

资产减值准备是指当期发生的减值扣除本期转回的金额，由于资产减值准备并不涉及现金及现金等价物的支付，不会影响经营活动的现金流量，在调整时需要将在计算净利润时扣除的资产减值准备加回。由于税法和会计在核算资产减值准备上存在差异，因此会产生递延所得资产或者递延所得税负债，递延所得税资产的减少和递延所得税负债的增加会导致净利润的减少，在调整净利润时，需将递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加调增净利润。同理可知，递延所得税资产增加和递延所得税负债减少均应当调减净利润。固定资产折旧、无形资产摊销在发生时计入管理费用、销售费用，也未涉及现金支付，不影响现金流量表，在调整时同样需要加回。长期待摊费用只有在**初发生时才涉及现金，在后续摊销中，转入期间费用，同样未涉及现金支付，在调整时应在净利润的基础上加回。

2、不涉及现金收到的收益

不涉及现金收到的营业外收入或者是其他收益，在收到时增加了净利润，因此在调整净利润时需将收到的不涉及现金的收益调减。

3、不属于经营活动的损益

调整不属于经营活动的损益主要包括固定资产处置或者报废的损益、处置无形资产的损益、公允价值变动的损益、不包括经营活动产生的财务费用以及投资损益。以上项目如果属于损失，在发生时调减了净利润，调整时**应当在净利润的基础上加回；如果属于收益，在发生时调增了净利润，调整时**应当在净利润的基础上减去。

4、经营性应收应付项目的变动情况。

经营性应收项目主要包括应收账款、应收票据、其他应收款等与经营活动有关的部分，经营性应收项目增加，则营业收入增加，同时净利润也增加，但是形成的是应收款项，并不是现金，因此经营性应收项目增加时，应调减净利润；同理，经营性应收项目减少时，需调增净利润。

经营性应付项目主要包括应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等与经营活动有关的部分，经营性应付项目增加，导致成本增加，利润减少，但是并未涉及现金，因此在调整时应调增净利润，反之，其减少时，应调减净利润。

在编制时还需注意分析存货项目的增减变动情况，以及存货变动的业务性质，是否属于经营活动。如果存货的增减变动与经营活动的相关，存货项目的增加可能涉及现金的减少或者应付项目的增加，存货项目的减少可能涉及营业成本的增加，因未涉及现金与现金等价物，在调整净利润时存货增加应按照存货增加数额来调减净利润，反之则相应调增净利润。

参考文献

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[2]      赵耀，东奥会计学在线编著《2018年注册会计师考试机考题库一本通.会计》北京：北京科学技术出版社，2018.4

[3]      张志凤，东奥会计学在线编著《2018年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试.会计》北京：北京科学技术出版社，2018.4